旅游景點(diǎn)營(yíng)改增「營(yíng)改增對旅游業(yè)的影響」
導讀：旅游景點(diǎn)營(yíng)改增「營(yíng)改增對旅游業(yè)的影響」 旅游業(yè)營(yíng)改增差額征稅案例? 旅游業(yè)小規模納稅人營(yíng)改增后差額征稅賬務(wù)該怎樣處理 景點(diǎn)內提供纜車(chē)和索道是否屬于本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)中的應稅服務(wù)？ 營(yíng)改增適用哪些行業(yè)？
旅游業(yè)營(yíng)改增差額征稅案例?
浙江旅游服務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)A公司于2016年5月承接了杭州某單位的旅游服務(wù)業(yè)務(wù)，合同含稅總價(jià)1091800元，約定游覽浙江、江西省際沿路景點(diǎn)，并同意由B旅游公司分包江西景點(diǎn)游覽服務(wù)，分包金額436720元。A公司安排客人游覽浙江境內若干景區，旅途發(fā)生住宿費235500元、餐飲費184210元、交通費65370元、門(mén)票費60820元、游客人身意外險保費21850元、購物費37040元，均取得普通發(fā)票。本月A公司取得水、電費等增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額2550元，無(wú)其他業(yè)務(wù)發(fā)生。
分析：銷(xiāo)售額可扣除費用不含游客人身意外險保費、購物費，因此本月增值稅可扣除銷(xiāo)售額為235500+184210+65370+60820+436720=982620元，扣除后的銷(xiāo)售額為1091800-982620=109180元。
(一)假設A公司屬一般納稅人，則本月應納增值稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額=109180÷(1+6%)×6%-2550=3630元。
(二)假設A公司屬小規模納稅人，則本月應納增值稅額=銷(xiāo)售額÷(1+3%)×征收率3%=109180÷(1+3%)×3%=3180元。
旅游業(yè)小規模納稅人營(yíng)改增后差額征稅賬務(wù)該怎樣處理
財稅〔2016〕36號文附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》明確：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向旅游服務(wù)購買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門(mén)票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷(xiāo)售額。
二、稅額計算
由于試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)可以選擇差額征稅辦法在財稅〔2016〕36號文附件二中是以“有關(guān)政策 （三）銷(xiāo)售額”規定的，并不屬于簡(jiǎn)易征稅辦法，因此，對于一般納稅人選用此辦法的，除了銷(xiāo)售額中已抵減費用外，仍然可以抵扣其它正常進(jìn)項稅額。
旅游業(yè)差額征稅的銷(xiāo)售額＝取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用－向旅游服務(wù)購買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門(mén)票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用
小規模納稅人應納增值稅額＝銷(xiāo)售額÷（1+3%）×征收率3%
舉例：浙江旅游服務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)A公司于2016年5月承接了杭州某單位的旅游服務(wù)業(yè)務(wù)，合同含稅總價(jià)1091800元，約定游覽浙江、江西省際沿路景點(diǎn)，并同意由B旅游公司分包江西景點(diǎn)游覽服務(wù)，分包金額436720元。A公司安排客人游覽浙江境內若干景區，旅途發(fā)生住宿費235500元、餐飲費184210元、交通費65370元、門(mén)票費60820元、游客人身意外險保費21850元、購物費37040元，均取得普通發(fā)/票。本月A公司取得水、電費等增值稅專(zhuān)用發(fā)/票進(jìn)項稅額2550元，無(wú)其他業(yè)務(wù)發(fā)生。
分析：銷(xiāo)售額可扣除費用不含游客人身意外險保費、購物費，因此本月增值稅可扣除銷(xiāo)售額為235500+184210+65370+60820+436720＝982620元，扣除后的銷(xiāo)售額為1091800-982620＝109180元。
假設A公司屬小規模納稅人，則本月應納增值稅額＝銷(xiāo)售額÷（1+3%）×征收率3%＝109180÷（1+3%）×3%＝3180元。
三、會(huì )計核算
小規模納稅人差額征稅會(huì )計核算
財會(huì )〔2012〕13號文件規定：小規模納稅人提供應稅服務(wù)，對于允許從銷(xiāo)售額中扣除相關(guān)費用的，按規定扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目；企業(yè)接受應稅服務(wù)時(shí)，按規定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
接上例，假設A公司屬小規模納稅人，含稅銷(xiāo)售額應按3%進(jìn)行價(jià)稅分離：
1.取得旅游服務(wù)收入時(shí)的會(huì )計處理：
借：銀行存款1091800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1060000
應交稅費——應交增值稅31800
2.支付B公司旅游服務(wù)分包款時(shí)的會(huì )計處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本424000
應交稅費——應交增值稅12720
貸：銀行存款436720
3.住宿費、餐飲費、交通費、門(mén)票費入賬時(shí)的會(huì )計處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本530000
應交稅費——應交增值稅15900
貸：銀行存款545900
景點(diǎn)內提供纜車(chē)和索道是否屬于本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)中的應稅服務(wù)？
景點(diǎn)內的纜車(chē)和索道為旅游業(yè)，不屬于交通運輸業(yè)，不屬于本次營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。
營(yíng)改增適用哪些行業(yè)？
營(yíng)改增分三步：第一步在部分行業(yè)部分地區試點(diǎn)，第二步在部分行業(yè)全國范圍，第三步在所有行業(yè)全國范圍實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)期間主要涉及交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)：交通運輸業(yè)把握營(yíng)改增范圍時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注之處陸路運輸服務(wù)公路運輸1、陸路運輸服務(wù)中不包括鐵路運輸，但包含了軌道交通運輸2、經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道業(yè)務(wù)暫不屬于此次改征增值稅范圍纜車(chē)運輸索道運輸其他陸路運輸水路運輸服務(wù)1、遠洋運輸的程租、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)2、水路運輸服務(wù)不包括“港口碼頭服務(wù)”、“ 打撈救助服務(wù)”。3、提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運輸服務(wù)接受方或者運輸服務(wù)接受方代理人收取的運輸服務(wù)收入，應當按照水路運輸服務(wù)繳納增值稅。航空運輸服務(wù)1、航空運輸的濕租業(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)，2、航空運輸服務(wù)不包括“航空地面服務(wù)”和“通用航空服務(wù)” 管道運輸服務(wù) 部分現代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說(shuō)明研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統進(jìn)行研究與試驗開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 技術(shù)轉讓服務(wù)轉讓專(zhuān)利或者非專(zhuān)利技術(shù)的所有權或者使用權的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專(zhuān)題技術(shù)調查、分析評價(jià)報告和專(zhuān)業(yè)知識咨詢(xún)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)培訓服務(wù)（包括各種專(zhuān)業(yè)技術(shù)的培訓、推廣和傳授）按照“技術(shù)咨詢(xún)”征收增值稅。合同能源管理服務(wù)節能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節能效果支付節能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 工程勘察勘探服務(wù)在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構造、地下資源蘊藏情況進(jìn)行實(shí)地調查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 部分現代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說(shuō)明信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件咨詢(xún)服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 電路設計及測試服務(wù)提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 信息系統服務(wù)提供信息系統集成、網(wǎng)絡(luò )管理、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎設施管理、數據中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 業(yè)務(wù)流程服務(wù)依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、金融支付服務(wù)、內部數據分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 部分現代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說(shuō)明文化創(chuàng )意服務(wù)設計服務(wù)把計劃、規劃、設想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動(dòng)漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng )意策劃等。注意“設計服務(wù)”與電路設計、廣告設計的區分，各自歸屬不同的應稅項目。電路設計屬“電路設計及測試服務(wù)”；廣告設計屬“廣告服務(wù)”。隨同理發(fā)及美容服務(wù)一并提供的發(fā)型設計，不屬于“設計服務(wù)”范圍，不征收增值稅。商標著(zhù)作權轉讓服務(wù)轉讓商標、商譽(yù)和著(zhù)作權的業(yè)務(wù)活動(dòng)。注意“商標著(zhù)作權轉讓服務(wù)”應稅項目中，除“ 商標”、“著(zhù)作權”轉讓外，還包括“商譽(yù)”轉讓服務(wù)、“特許經(jīng)營(yíng)權”轉讓服務(wù)。“商標著(zhù)作權轉讓服務(wù)”中有關(guān)“著(zhù)作權”按照《中華人民共和國著(zhù)作權法》關(guān)于“著(zhù)作權”的解釋執行。知識產(chǎn)權服務(wù)處理知識產(chǎn)權事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對專(zhuān)利、商標、著(zhù)作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢(xún)、檢索服務(wù)。 廣告服務(wù)利用圖書(shū)、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶(hù)的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。“廣告代理服務(wù)”按照“廣告服務(wù)”征收增值稅。會(huì )議展覽服務(wù)為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來(lái)等舉辦的各類(lèi)展覽和會(huì )議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。“會(huì )議展覽代理服務(wù)”按照“會(huì )議展覽服務(wù)”征收增值稅。 部分現代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說(shuō)明物流輔助服務(wù)航空服務(wù)包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場(chǎng)停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機坪管理服務(wù)、機場(chǎng)候機廳管理服務(wù)、飛機清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機安全服務(wù)、飛機跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專(zhuān)業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。 港口碼頭服務(wù)港務(wù)船舶調度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專(zhuān)業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。貨運客運場(chǎng)站服務(wù)貨運客運場(chǎng)站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉換乘服務(wù)、車(chē)輛調度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車(chē)輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。“貨運客運場(chǎng)站”不包括鐵路運輸的貨運客運場(chǎng)站。打撈救助服務(wù)提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 部分現代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說(shuō)明物流輔助服務(wù)貨物運輸代理服務(wù)接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續的業(yè)務(wù)活動(dòng)。“貨物運輸代理服務(wù)”應注意“不直接提供貨物運輸勞務(wù)”要件。如果納稅人“直接提供貨物運輸勞務(wù)”，則不屬于“貨物運輸代理服務(wù)”。 提供貨物運輸代理服務(wù)的納稅人，取得的貨物運輸代理服務(wù)收入，在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，其“貨物或應稅勞務(wù)名稱(chēng)”不得開(kāi)具“運費”等運輸服務(wù)收入的名稱(chēng)。代理報關(guān)服務(wù)接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續的業(yè)務(wù)活動(dòng)。“代理報關(guān)服務(wù)”僅限于“代為辦理報關(guān)手續”的業(yè)務(wù)活動(dòng)。倉儲服務(wù)利用倉庫、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 裝卸搬運服務(wù)使用? ?卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場(chǎng)之間或者運輸工具與裝卸現場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動(dòng)。搬家公司提供的“搬家業(yè)務(wù)”按照“裝卸搬運服務(wù)”征收增值稅。對搬家公司承攬的“貨物運輸業(yè)務(wù)”，按照“交通運輸業(yè)”征收增值稅。 部分現代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說(shuō)明有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃具有融資性質(zhì)和所有權轉移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。 有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃在約定時(shí)間內將物品、設備等有形動(dòng)產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠洋運輸的光租業(yè)務(wù)、航空運輸的干租業(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。 部分現代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說(shuō)明鑒證咨詢(xún)服務(wù)認證服務(wù)具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規范、相關(guān)技術(shù)規范的強制性要求或者標準的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 鑒證服務(wù)具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì )計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價(jià)的鑒證。 咨詢(xún)服務(wù)提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。注意“咨詢(xún)服務(wù)”與技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、軟件咨詢(xún)服務(wù)、知識產(chǎn)權咨詢(xún)服務(wù)的區分，各自歸屬不同的應稅項目。技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)屬“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”；軟件咨詢(xún)服務(wù)屬“信息技術(shù)服務(wù)”；知識產(chǎn)權咨詢(xún)服務(wù)屬“文化創(chuàng )意服務(wù)”。“咨詢(xún)服務(wù)”包括除《范圍注釋》已列明的技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、軟件咨詢(xún)服務(wù)、知識產(chǎn)權咨詢(xún)服務(wù)以外的，各類(lèi)提供“信息或者建議”的經(jīng)濟咨詢(xún)和專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)服務(wù)。
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